Risoluzione ministeriale
- Creatore Discussione canandi
- Data di Inizio
Luigia
Amministratore
Eccola, un po lunga per un forum ma spero possa esserle utile.
Risoluzione del 12/07/1995 n. 180 - Min. Finanze - Dip. Entrate Aff. Giuridici Serv. III
Incaricati di vendite a domicilio destinatari del prelievo alla fonte a titolo d'imposta - Quesito relativo all'obbligo di dichiarazione.
Sintesi: Gli incaricati di vendite a domicilio percepiscono, con riferimento a tale attivita', solo compensi assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta. Pertanto nella fattispecie la tenuta di scritture contabili e' del tutto inutile, in quanto non determinano analiticamente il reddito d'impresa derivante da tale attivita'. Per tale ragione si possono ritenere sostanzialmente esonerati dalla tenuta delle scritture contabili ai fini delle imposte sui redditi e, conseguentemente, anche dall'obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi.
Testo:
L'Associazione Nazionale Vendite Dirette Servizio Consumatori (Avedisco) ha chiesto di conoscere se gli incaricati delle vendite a domicilio, che abbiano conseguito soltanto redditi costituiti da provvigioni assoggettate a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta, siano o meno obbligati a presentare la dichiarazione dei redditi "pur se obbligati alla tenuta dei libri contabili".
Ad avviso dell'Associazione, la sostituzione del quarto comma dell'art.1 del D.P.R. n. 600 del 1973 (che disciplina i casi nei quali i contribuenti sono esonerati dall'obbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi), operata dall'art. 25, comma 2, lettera a), della legge 24 dicembre 1993, n. 537, comporterebbe che "le persone fisiche interessate alla tenuta di libri contabili dovranno presentare la dichiarazione dei redditi". Per effetto di tale modifica, a decorrere dal periodo d'imposta 1993, verrebbe introdotto, "per gli incaricati alle vendite, titolari di partita IVA, cui viene applicata la ritenuta alla fonte" l'obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi,
pur non dovendo essi pagare ulteriori imposte. Detto obbligo verrebbe ad interessare 45.000 contribuenti.
Sempre ad avviso dell'Associazione, siffatta conclusione sarebbe anche in contrasto con quanto affermato nella circolare n. 6 del 18 febbraio 1993 laddove, nell'individuare i casi in cui non trovava applicazione il contributo diretto lavorativo, si e' fatto specifico riferimento agli
incaricati delle vendite a domicilio sul rilievo che l'assoggettamento dei redditi derivanti da tale attivita' alla ritenuta alla fonte a titolo di imposta determina l'esclusione di tali redditi dal concorso alla formazione del reddito complessivo ai fini dell'IRPEF.
Cio' premesso, la scrivente ritiene utile precisare quanto segue con riferimento alle problematiche sollevate:
1) e' regola generale quella secondo la quale i soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili devono presentare la dichiarazione annuale anche in mancanza di redditi; cio' e' stabilito dall'art. 1, comma 1, del D.P.R. n. 600 del 1973, che non ha subito alcuna modifica.
Il comma 4 dello stesso art. 1 - che disciplina, come gia' accennato, le ipotesi di esonero dall'obbligo della dichiarazione dei redditi - ribadisce, nella lettera a), il medesimo principio contenuto nel comma 1 e, quindi, non fa altro che confermare la predetta regola. Nelle successive
lettere del comma 4 in commento sono poi elencate le singole ipotesi di esonero, peraltro gia' prevista nel previgente testo, opportunamente integrate per finalita' meramente applicative, connesse alle novita' concernenti la tassazione dei redditi fondiari;
2) le modifiche apportate al comma 4 del predetto art. 1 con i provvedimenti, di fine anno hanno, quindi, interessato soltanto talune ipotesi di esonero, senza intaccare comunque il principio secondo il quale i soggetti obbligati alla tenuta di scritture contabili non sono mai esonerati dall'obbligo di
presentare la dichiarazione dei redditi, principio finora mai posto in discussione;
3) sui compensi percepiti dai soggetti che svolgono l'attivita' di vendita a domicilio viene effettuata, ai sensi del comma 6, primo periodo, dell'art.25-bis del D.P.R. n. 600 del 1973, una ritenuta d'imposta pari al 10 per cento dei compensi stessi. Il legislatore ha quindi previsto una ritenuta a titolo d'imposta per tutti gli incaricati alle vendite a domicilio, senza tuttavia entrare nel merito della qualificazione dell'attivita' svolta;
4) la peculiarita' della disciplina prevista per i compensi corrisposti agli incaricati alle vendite a domicilio comporta tuttavia che tali compensi non concorrono in nessun caso alla formazione del reddito complessivo in quanto, appunto, assoggettati ad una ritenuta a titolo d'imposta, quindi
definitiva;
5) in modo del tutto coerente con la descritta disciplina, nella richiamata circolare n. 6 del 18 febbraio 1993 e' stato precisato - con riferimento all'esclusione della disciplina del contributo diretto lavorativo nei confronti degli incaricati alla vendita a domicilio - che i redditi
derivanti da tale attivita' "non concorrono alla formazione del reddito complessivo e non devono essere indicati nella dichiarazione dei redditi.
Di conseguenza non puo' trovare applicazione la normativa concernente il contributo diretto lavorativo, che esplica i propri effetti in sede di liquidazione delle imposte dovute in base alla dichiarazione dei redditi";
6) in merito alla qualificazione dell'attivita' sembra evidente che la stessa, indipendentemente dalla circostanza che i compensi relativi sono comunque assoggettati a ritenuta d'imposta, configuri attivita' commerciale, la quale puo' essere svolta in modo abituale o in maniera occasionale. Il
reddito nella specie prodotto e' quindi rispettivamente inquadrabile nell'ambito del reddito d'impresa di cui all'art. 51 del T.U.I.R. ovvero dei redditi diversi di cui all'art. 81, comma 1, lettera i), del T.U.I.R..
Nel primo caso gli incaricati alle vendite potrebbero ritenersi obbligati alla tenuta delle scritture contabili anche ai fini delle imposte sui redditi, mentre nel secondo ne sarebbero esclusi.
La tenuta delle scritture contabili nella fattispecie in esame e' logicamente e materialmente esclusa dallo stesso criterio di tassazione del particolare reddito prodotto (ritenuta a titolo di imposta sulle provvigioni percepite); per tale ragione i contribuenti interessati si possono ritenere sostanzialmente esonerati dalla tenuta delle scritture stesse ai fini delle
imposte sui redditi e, conseguentemente, anche dall'obbligo di presentare la dichiarazione, analogamente a quanto gia' affermato con riferimento ai soggetti che si avvalgono della possibilita' di optare per il regime sostitutivo previsto dall'articolo 1 del decreto-legge 10 giugno 1994, n.357, convertito dalla legge 8 agosto 1994, n.489 (cfr. circolare Dipartimento
Entrate n.181/E del 27 ottobre 1994).
Da ultimo e' appena il caso di osservare che, ai fini dei necessari controlli, e' sufficiente l'indicazione nominativa nel modello 770, degli incaricati alle vendite, dell'ammontare dei compensi ad essi corrisposti e delle ritenute d'imposta operate.
Si prega di voler portare quanto sopra a conoscenza dell'Associazione istante.
Risoluzione del 12/07/1995 n. 180 - Min. Finanze - Dip. Entrate Aff. Giuridici Serv. III
Incaricati di vendite a domicilio destinatari del prelievo alla fonte a titolo d'imposta - Quesito relativo all'obbligo di dichiarazione.
Sintesi: Gli incaricati di vendite a domicilio percepiscono, con riferimento a tale attivita', solo compensi assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta. Pertanto nella fattispecie la tenuta di scritture contabili e' del tutto inutile, in quanto non determinano analiticamente il reddito d'impresa derivante da tale attivita'. Per tale ragione si possono ritenere sostanzialmente esonerati dalla tenuta delle scritture contabili ai fini delle imposte sui redditi e, conseguentemente, anche dall'obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi.
Testo:
L'Associazione Nazionale Vendite Dirette Servizio Consumatori (Avedisco) ha chiesto di conoscere se gli incaricati delle vendite a domicilio, che abbiano conseguito soltanto redditi costituiti da provvigioni assoggettate a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta, siano o meno obbligati a presentare la dichiarazione dei redditi "pur se obbligati alla tenuta dei libri contabili".
Ad avviso dell'Associazione, la sostituzione del quarto comma dell'art.1 del D.P.R. n. 600 del 1973 (che disciplina i casi nei quali i contribuenti sono esonerati dall'obbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi), operata dall'art. 25, comma 2, lettera a), della legge 24 dicembre 1993, n. 537, comporterebbe che "le persone fisiche interessate alla tenuta di libri contabili dovranno presentare la dichiarazione dei redditi". Per effetto di tale modifica, a decorrere dal periodo d'imposta 1993, verrebbe introdotto, "per gli incaricati alle vendite, titolari di partita IVA, cui viene applicata la ritenuta alla fonte" l'obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi,
pur non dovendo essi pagare ulteriori imposte. Detto obbligo verrebbe ad interessare 45.000 contribuenti.
Sempre ad avviso dell'Associazione, siffatta conclusione sarebbe anche in contrasto con quanto affermato nella circolare n. 6 del 18 febbraio 1993 laddove, nell'individuare i casi in cui non trovava applicazione il contributo diretto lavorativo, si e' fatto specifico riferimento agli
incaricati delle vendite a domicilio sul rilievo che l'assoggettamento dei redditi derivanti da tale attivita' alla ritenuta alla fonte a titolo di imposta determina l'esclusione di tali redditi dal concorso alla formazione del reddito complessivo ai fini dell'IRPEF.
Cio' premesso, la scrivente ritiene utile precisare quanto segue con riferimento alle problematiche sollevate:
1) e' regola generale quella secondo la quale i soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili devono presentare la dichiarazione annuale anche in mancanza di redditi; cio' e' stabilito dall'art. 1, comma 1, del D.P.R. n. 600 del 1973, che non ha subito alcuna modifica.
Il comma 4 dello stesso art. 1 - che disciplina, come gia' accennato, le ipotesi di esonero dall'obbligo della dichiarazione dei redditi - ribadisce, nella lettera a), il medesimo principio contenuto nel comma 1 e, quindi, non fa altro che confermare la predetta regola. Nelle successive
lettere del comma 4 in commento sono poi elencate le singole ipotesi di esonero, peraltro gia' prevista nel previgente testo, opportunamente integrate per finalita' meramente applicative, connesse alle novita' concernenti la tassazione dei redditi fondiari;
2) le modifiche apportate al comma 4 del predetto art. 1 con i provvedimenti, di fine anno hanno, quindi, interessato soltanto talune ipotesi di esonero, senza intaccare comunque il principio secondo il quale i soggetti obbligati alla tenuta di scritture contabili non sono mai esonerati dall'obbligo di
presentare la dichiarazione dei redditi, principio finora mai posto in discussione;
3) sui compensi percepiti dai soggetti che svolgono l'attivita' di vendita a domicilio viene effettuata, ai sensi del comma 6, primo periodo, dell'art.25-bis del D.P.R. n. 600 del 1973, una ritenuta d'imposta pari al 10 per cento dei compensi stessi. Il legislatore ha quindi previsto una ritenuta a titolo d'imposta per tutti gli incaricati alle vendite a domicilio, senza tuttavia entrare nel merito della qualificazione dell'attivita' svolta;
4) la peculiarita' della disciplina prevista per i compensi corrisposti agli incaricati alle vendite a domicilio comporta tuttavia che tali compensi non concorrono in nessun caso alla formazione del reddito complessivo in quanto, appunto, assoggettati ad una ritenuta a titolo d'imposta, quindi
definitiva;
5) in modo del tutto coerente con la descritta disciplina, nella richiamata circolare n. 6 del 18 febbraio 1993 e' stato precisato - con riferimento all'esclusione della disciplina del contributo diretto lavorativo nei confronti degli incaricati alla vendita a domicilio - che i redditi
derivanti da tale attivita' "non concorrono alla formazione del reddito complessivo e non devono essere indicati nella dichiarazione dei redditi.
Di conseguenza non puo' trovare applicazione la normativa concernente il contributo diretto lavorativo, che esplica i propri effetti in sede di liquidazione delle imposte dovute in base alla dichiarazione dei redditi";
6) in merito alla qualificazione dell'attivita' sembra evidente che la stessa, indipendentemente dalla circostanza che i compensi relativi sono comunque assoggettati a ritenuta d'imposta, configuri attivita' commerciale, la quale puo' essere svolta in modo abituale o in maniera occasionale. Il
reddito nella specie prodotto e' quindi rispettivamente inquadrabile nell'ambito del reddito d'impresa di cui all'art. 51 del T.U.I.R. ovvero dei redditi diversi di cui all'art. 81, comma 1, lettera i), del T.U.I.R..
Nel primo caso gli incaricati alle vendite potrebbero ritenersi obbligati alla tenuta delle scritture contabili anche ai fini delle imposte sui redditi, mentre nel secondo ne sarebbero esclusi.
La tenuta delle scritture contabili nella fattispecie in esame e' logicamente e materialmente esclusa dallo stesso criterio di tassazione del particolare reddito prodotto (ritenuta a titolo di imposta sulle provvigioni percepite); per tale ragione i contribuenti interessati si possono ritenere sostanzialmente esonerati dalla tenuta delle scritture stesse ai fini delle
imposte sui redditi e, conseguentemente, anche dall'obbligo di presentare la dichiarazione, analogamente a quanto gia' affermato con riferimento ai soggetti che si avvalgono della possibilita' di optare per il regime sostitutivo previsto dall'articolo 1 del decreto-legge 10 giugno 1994, n.357, convertito dalla legge 8 agosto 1994, n.489 (cfr. circolare Dipartimento
Entrate n.181/E del 27 ottobre 1994).
Da ultimo e' appena il caso di osservare che, ai fini dei necessari controlli, e' sufficiente l'indicazione nominativa nel modello 770, degli incaricati alle vendite, dell'ammontare dei compensi ad essi corrisposti e delle ritenute d'imposta operate.
Si prega di voler portare quanto sopra a conoscenza dell'Associazione istante.
Ringrazio della risposta.
Alla luce di quanto sopra, è possibile che il coniuge prenda in carico il soggetto di cui si tratta, sulla dichiarazione dei redditi (730) ed usufruisca degli sgravi e di tutte le deduzioni che ne conseguono?
Grazie ancora
Cordiali saluti
canandi
Alla luce di quanto sopra, è possibile che il coniuge prenda in carico il soggetto di cui si tratta, sulla dichiarazione dei redditi (730) ed usufruisca degli sgravi e di tutte le deduzioni che ne conseguono?
Grazie ancora
Cordiali saluti
canandi
Ultima modifica:
Luigia
Amministratore
Le istruzioni escludono solo quelli soggetti a imposta sostitutiv dei minimi, e quindi direi si anche se non capisco la logica.
Sono considerati familiari fiscalmente a carico i membri della famiglia che nel 2010 hanno posseduto un reddito complessivo uguale o inferiore a 2.840,51 euro, al lordo degli oneri deducibili.
Nel limite di reddito di 2.840,51 euro che il familiare deve possedere per essere considerato fiscalmente a carico devono essere, computate anche:
– le retribuzioni corrisposte da Enti e Organismi Internazionali, da Rappresentanze diplomatiche e consolari, da Missioni, dalla Santa Sede, dagli Enti gestiti direttamente
da essa e dagli Enti centrali della Chiesa Cattolica;
– la quota esente dei redditi di lavoro dipendente prestato nelle zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto lavorativo da soggetti residenti nel territorio dello Stato;
– il reddito d’impresa o di lavoro autonomo assoggettato ad imposta sostitutiva nel caso di applicazione del regime agevolato previsto per i “contribuenti minimi”, introdotto dalla legge finanziaria 2008, art. 1, commi da 96 a 117.
Queste retribuzioni, anche se esenti, sono fiscalmente rilevanti soltanto per l’eventuale attribuzione delle detrazioni per carichi di famiglia.
Sono considerati familiari fiscalmente a carico i membri della famiglia che nel 2010 hanno posseduto un reddito complessivo uguale o inferiore a 2.840,51 euro, al lordo degli oneri deducibili.
Nel limite di reddito di 2.840,51 euro che il familiare deve possedere per essere considerato fiscalmente a carico devono essere, computate anche:
– le retribuzioni corrisposte da Enti e Organismi Internazionali, da Rappresentanze diplomatiche e consolari, da Missioni, dalla Santa Sede, dagli Enti gestiti direttamente
da essa e dagli Enti centrali della Chiesa Cattolica;
– la quota esente dei redditi di lavoro dipendente prestato nelle zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto lavorativo da soggetti residenti nel territorio dello Stato;
– il reddito d’impresa o di lavoro autonomo assoggettato ad imposta sostitutiva nel caso di applicazione del regime agevolato previsto per i “contribuenti minimi”, introdotto dalla legge finanziaria 2008, art. 1, commi da 96 a 117.
Queste retribuzioni, anche se esenti, sono fiscalmente rilevanti soltanto per l’eventuale attribuzione delle detrazioni per carichi di famiglia.