Contestazioni e difese, approfondimento che analizza le principali casistiche della Cassazione in tema di accertamento per antieconomicità, utili per la difesa

Leggendo gli avvisi di accertamento emessi dall’Agenzia delle Entrate, è sempre più raro non ritrovarvi una contestazione in tema di antieconomicità.

Talvolta l’antieconomicità è l’unico elemento fondante la rettifica del Fisco (ad esempio nelle contestazioni circa la congruità dei compensi erogati agli amministratori o nei costi infra-gruppo) oppure spesso è elemento corroborante altre tipologie di accertamenti (ad esempio negli accertamenti da Studi di settore questa contestazione viene utilizzata per “rafforzare” l’esito di non congruità del calcolo di Gerico).

La Corte di Cassazione sempre più spesso consente l’utilizzo di questa presunzione, considerandola dotata dei requisiti di gravità, precisione e concordanza necessari per fondare un accertamento di tipo analitico- induttivo ai sensi dell’articolo 39, primo comma lettera d), del d.p.r. 600/73.

L’antieconomicità resta comunque un “prodotto” della Giurisprudenza, pertanto nel presente approfondimento si andranno ad analizzare le principali casistiche ed arresti della Suprema Corte al fine di trarne utili spunti per la difesa.

Viene esposto un caso pratico di difesa in primo grado contro avviso di accertamento analitico – induttivo ex art. 39, primo comma lett. d), d.p.r. 600/73, contenente la contestazione di non economicità della gestione, che potrà essere di spunto per il collega che si trovi di fronte ad una casistica analoga. Si propone anche un fac–simile corredato da istanza di mediazione / reclamo ai sensi dell’art. 17 – bis D.Lgs 546/92 nel presupposto che il valore della lite imponga l’instaurazione di questa preventiva procedura.

Indice

Premessa

1. Origine del concetto di antieconomicità e correlazione con l’inerenza
2. Antieconomicità e valore normale
3. Onere della prova e accertamento analitico-induttivo: come gestire la difesa
4. Caso pratico di difesa in primo grado contro avviso di accertamento analitico – induttivo ex art. 39, primo comma lett. d), d.p.r. 600/73, contenente la contestazione di non economicità della gestione (fac–simile corredato da istanza di mediazione / reclamo ai sensi dell’art. 17 – bis D.Lgs 546/92 nel presupposto che il valore della lite imponga l’instaurazione di questa preventiva procedura)

Conclusioni

Attenzione alla eventuale illegittimità della notifica dell’atto prodromico, verrà esaminato un caso di notifica a destinatario temporaneamente irreperibile

Talvolta accade che il cliente porti in studio una cartella di pagamento asserendo l’omessa notifica dell’atto prodromico (ad esempio l’avviso di accertamento).

Occorre quindi avere molto ben chiaro qual'è l’iter che l’Amministrazione Finanziaria deve aver seguito affinché la notifica dell’atto precedente possa dirsi correttamente effettuata. Nei casi di destinatario temporaneamente irreperibile, oggetto della presente guida, non sono infrequenti i casi nei quali l’Ufficio non segue correttamente la procedura e pertanto, un accoglimento in questo senso da parte del Giudice, significa vittoria su tutta la linea senza poter più entrare nel merito dell’accertamento.

Di seguito verrà quindi illustrata la normativa di riferimento nonché la Giurisprudenza maggioritaria. Verrà altresì esaminato un caso pratico relativo alla notifica a mezzo posta a destinatario temporaneamente irreperibile.

Indice

Premessa

1. irreperibilità temporanea o assoluta del destinatario
2. normativa e giurisprudenza inerenti le notifiche a destinatari relativamente irreperibili
3. notifiche a mezzo posta a destinatari temporaneamente irreperibili
4. caso pratico di difesa in appello contro sentenza relativa a cartella di pagamento successiva ad avviso di accertamento non correttamente notificato ad irreperibile temporaneamente

Conclusioni

Guida accertamenti basati sul consumo di caffè, acqua e tovaglioli (tovagliolometro) e le difese del contribuente + caso pratico per l’attività di bar

Il presente approfondimento vuole essere uno strumento pratico, corredato anche da fac-simile operativo, per il difensore, al fine di approntare al meglio la difesa del cliente ristoratore, albergatore o esercente l’attività di bar, da accertamenti di tipo analitico – induttivo effettuati dall’Amministrazione Finanziaria.

Molto spesso nella pratica professionale ci si trova a dover difendere il cliente ristoratore, albergatore o esercente l’attività di bar, da accertamenti di tipo analitico – induttivo effettuati dall’Amministrazione Finanziaria partendo dal consumo di fattori produttivi considerati essenziali per lo svolgimento dell’attività.

Nel presente approfondimento si andrà ad inquadrare la fattispecie dal punto di vista normativo e ad evidenziare la posizione della giurisprudenza nelle varie casistiche (“tovagliolometro”, “bottigliometro”, “lenzuolometro” ecc). Verranno altresì forniti numerosi spunti per la difesa del contribuente ed esaminata nel dettaglio, con l’aggiunta di fac-simile operativo, la casistica specifica dell’accertamento da consumo di caffè per l’attività di bar.

Studi di settore infedeli, via libera all’accertamento induttivo ma solo dopo il contraddittorio, ecco le linee di difesa del contribuente

Un pratico strumento operativo per affrontare la casistica, di estrema attualità, degli accertamenti emessi, senza preventivo contraddittorio e con metodologia induttiva ai sensi dell’art. 39, comma 2, lett d-ter) dpr 600/73, a causa del misconoscimento dei dati indicati negli studi di settore.

A seguito della pubblicazione della circolare 25/E dello scorso 6/8/2014, l’Agenzia delle Entrate ha iniziato in questi giorni ad emettere avvisi di accertamento di tipo induttivo ai sensi dell’art. 39, comma 2, lett. d-ter), sul presupposto che i dati indicati negli Studi di settore siano infedeli (o nel caso in cui il modello non sia stato proprio presentato o siano state indicate cause di esclusione o di inapplicabilità non spettanti).

Detti accertamenti vengono spesso emessi addirittura senza convocare il contribuente al preventivo contraddittorio.
Pertanto il presente approfondimento vuole essere un aiuto pratico, corredato da fac-simile operativo, per il difensore che si trovi a dover affrontare questa specifica casistica.

Indice

Premessa

1. inquadramento normativo della fattispecie
2. la linea del fisco
3. le difese del contribuente
4. come sollevare il motivo di doglianza – fac simile ricorso -

Conclusioni

Si ripercorrono le regole fiscali e i chiarimenti forniti dall’Agenzia in merito all'evento Expo 2015, in particolare sulla territorialità IVA dei servizi

Con la recente CM 26/2014, l’Agenzia pubblica una sorta di “vademecum fiscale” per l’evento Expo 2015; il documento di prassi, infatti, ripercorre le particolari regole fiscali stabilite dall’accordo fra il Governo e il Bureau International des Expositions (BIE) e si affianca a tutte le altre iniziative messe in campo dall’Agenzia, quali il desk dedicato, la sezione del sito riservata alle questioni fiscali e a Expo Milano 2015, e il punto di contatto presso il quale i partecipanti potranno rivolgersi per gli adempimenti fiscali.

Nel presente documento si ripercorrono gli ulteriori chiarimenti forniti dalle Entrate riguardo la territorialità IVA dei servizi relativi all’esposizione milanese. Secondo l’Agenzia, infatti, l’attività espositiva di Expo 2015 è riconducibile alle prestazioni relative a “fiere ed esposizioni” di cui all’art. 7-quinquies del DPR 633/72. Tale qualifica riguarda anche la messa a disposizione nei confronti dei partecipanti, da parte dell’ organizzatore, del lotto sul quale realizzare il proprio padiglione.

Indice

• Premessa
• Expo 2015:  ambito soggettivo
• Partecipanti ufficiali e non: agevolazioni fiscali
• Attività commerciale svolta dai partecipanti
• Disposizioni per organizzatore e proprietario
• Spazi espositivi e relativi servizi: regime iva applicabile
• Realizzazione e/o gestione dei padiglioni
• Diritto di accesso: aliquota iva

Rettifica basata sul criterio comparativo ed organizzazione pratica della difesa dagli accertamenti sulle imposte d’atto (registro ed ipo – catastali)

Il presente approfondimento vuole essere uno strumento pratico, corredato anche da fac-simile operativo, per il difensore, al fine di approntare al meglio la difesa dagli accertamenti sulle imposte d’atto (registro ed ipo – catastali) basati sul criterio comparativo di cui all’art. 51, comma 3, TUR (d.p.r. 131/1986).

Sommario:

Premessa

1. inquadramento normativo
2. il criterio comparativo
3. fac-simile per sollevare il motivo di doglianza nel ricorso; esemplificazione pratica, utile nella redazione del ricorso, per sollevare compiutamente il motivo pregiudiziale di doglianza. Si affronta il caso “ottimale” ossia quello in cui parte acquirente e venditrice, propongono ricorso congiunto. Si inserisce altresì l’istanza di reclamo/mediazione ai sensi dell’art. 17-bis D.Lgs 546/92, utilizzabile però nel solo caso in cui la procedura sia azionabile ai sensi del citato articolo.

Conclusioni

La presente Scheda Paese è stata redatta al fine di fornire una rapida panoramica in merito alle pratiche commerciali e fiscali vigeni in Marocco.

La presente guida si propone di fornire uno strumento di rapida consultazione per tutti coloro che intendano valutare la possibilità di avviare investimenti in Marocco. Questo paese, negli ultimi decenni, ha conosciuto importanti riforme, volte a migliorare la competitività delle proprie infrastrutture economiche, così da consentire alle imprese, anche straniere, di crescere sempre più velocemente e di creare il maggior numero possibile di posti di lavoro. In particolare, si evidenzia che il Marocco, paese non certo sconosciuto ai mercati internazionali, può oggi vedersi sotto una luce completamente differente. I principali istituti internazionali ed agenzie mondiali, infatti, lo collocano ai primi posti della classifica delle aree regionali del mondo in relativa costante crescita.

SOMMARIO

PREMESSA

1. INQUADRAMENTO GENERALE

2. PROFILO ECONOMICO
2.1. ANDAMENTO ECONOMICO
2.2. INFLAZIONE
2.3. OCCUPAZIONE
2.4. BILANCIA COMMERCIALE
2.5. ACCORDI COMMERCIALI
2.6. REGIME DOGANALE

3. PROFILO GIURIDICO
3.1. MODALITA’ DI INVESTIMENTO E INVESTIMENTI STRANIERI
3.2. SOCIETA’ COMMERCIALI
3.2.1. COSTITUZIONE DI UNA SOCIETA’
3.2.2. CESSAZIONE DI UNA SOCIETA’
3.3. REGIME FISCALE
3.4. ZONE FRANCHE
3.5. FONDO HASAN II
3.6. ESENZIONE E AGEVOLAZIONI FISCALI

4. SISTEMA GIUDIZIARIO

CONCLUSIONI

SITOGRAFIA PER APPROFONDIMENTI

La presente Scheda Paese è stata redatta al fine di fornire una rapida panoramica in merito alle pratiche commerciali e fiscali vigenti in Colombia.

La presente guida è stata redatta al fine di fornire una rapida panoramica in merito alle pratiche commerciali e fiscali vigenti in Colombia.
In termini di globalizzazione e secondo The Globalization Index 2011 di Ernst and Young, la Colombia si situa al terzo posto in America Latina, superando economie mondiali come il Giappone, il Brasile, la Russia e l’Indonesia. Allo stesso modo, la Banca Mondiale (Doing Business 2011) su 183 paesi presi in considerazione classifica la Colombia come il quinto paese al mondo ed il primo in America Latina per la protezione degli investitori.
Il Paese ha una posizione geografica strategica, si trova al centro di 5 zone orarie e condivide la zona oraria con importanti centri di business come New York, Toronto e Miami (quest’ultima città si trova a due ore e mezza di volo da Bogotà).
Sempre maggiore il flusso degli investimenti italiani nel Paese (superiore del 91,8% rispetto a quello registrato nel 2010), il che rappresenta una delle più interessanti occasioni di business per le aziende italiane interessate ai mercati internazionali.

La presente Scheda Paese è stata redatta al fine di fornire una rapida panoramica in merito alle pratiche commerciali e fiscali vigenti in Brasile.

La presente guida è stata redatta al fine di fornire una rapida panoramica in merito alle pratiche commerciali e fiscali vigenti in Brasile.
La “buona” situazione del Brasile nel contesto della crisi internazionale, il volume delle riserve e la relativa stabilità fiscale, mantengono salda la affidabilità delle Agenzie di Rating sulla solvibilità dell’economia.
Il Brasile un paese ricco in risorse, di grande potenzialità economiche, di ampiezza demografica e buona capacità imprenditoriale possiede tutti i requisiti per diventare lo Stato trainante dello sviluppo latinoamericano nel futuro. Il Brasile ospiterà la FIFA World Cup nel 2014 e i Giochi Olimpici nel 2016.
Il Paese vanta un clima favorevole agli investimenti esteri, le imprese italiane operanti sono circa 585 (filiali sul territorio, non include trading companies o imprese costituite in Brasile da italiani emigrati).

Indice

PREMESSA;
1. INQUADRAMENTO GENERALE
2. PROFILO ECONOMICO
2.1. ANDAMENTO ECONOMICO
2.2. INFLAZIONE
2.3. OCCUPAZIONE
2.4. BILANCIA COMMERCIALE
2.5. INVESTIMENTI STRANIERI
2.6. ACCORDI COMMERCIALI
3. PROFILO GIURIDICO
3.1. MODALITA’ DI INVESTIMENTO
3.2. SOCIETA’ COMMERCIALI
3.3. REGIME DOGANALE
3.3.1. REGIMI DI IMPORTAZIONE
3.3.2. IMPOSTA SULL’IMPORTAZIONE
3.4. REGIME FISCALE
4. IMPOSTE SUI REDDITI DELLE SOCIETA’
4.1. IMPOSTA SUI REDDITI
4.1.1. TIPO DI IMPOSTA
4.1.2. CALCOLO DELLA BASE IMPONIBILE
5. IMPOSTE SUI REDDITI DELLE PERSONE FISICHE

CONCLUSIONI
SITOGRAFIA PER APPROFONDIMENTI

Il testo presenta il sistema commerciale e fiscale del Paese per gli investitori stranieri, con capitoli e dettagli relativamente ai settori strategici, alle forme societarie e al sistema fiscale.

L’Indonesia grazie a riforme economiche che hanno favorito un crescente livello di ricchezza, si inserisce tra le economie emergenti con le più promettenti possibilità di sviluppo nel medio e lungo termine. Sempre maggiore il flusso degli investimenti italiani nel Paese, che rappresenta una delle più interessanti occasioni di business per le aziende interessate ai mercati internazionali.

Il testo presenta il sistema commerciale e fiscale del Paese per gli investitori stranieri, con capitoli e dettagli relativamente ai settori strategici, alle forme societarie e al sistema fiscale.

Indice

PREMESSA;
1. INQUADRAMENTO GENERALE
1.1. SETTORI STRATEGICI
2. FORME SOCIETARIE
2.1. LIMITED LIABILITY COMPANY
2.2. PARTNERSHIP
2.3. JOINT VENTURE
2.4. UFFICIO DI RAPPRESENTANZA
2.5. FILIALE
3. IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE
3.1. SOGGETTI PASSIVI
3.2. REDDITO IMPONIBILE E ALIQUOTE FISCALI
3.2.1. CATEGORIE DI REDDITO
3.2.2. ALIQUOTE FISCALI
3.3. REDDITI ESENTI
3.4. REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE
3.5. REDDITI DERIVANTI DALL’ESERCIZIO DI ATTIVITÀ D’IMPRESA O PROFESSIONALI
3.6. DEDUZIONI FISCALI
3.7. IMPOSTA SUGLI IMMOBILI
3.7.1. IMPOSTA SUI TERRENI E FABBRICATI
3.7.2. IMPOSTA SUGLI ACQUISTI DI TERRENI E FABBRICATI
4. IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETÀ
4.1. SOGGETTI PASSIVI
4.2. TASSAZIONE DELLE SOCIETÀ
4.3. BASE IMPONIBILE
4.4. ONERI DEDUCIBILI E NON DEDUCIBILI
4.4.1. ONERI DEDUCIBILI
4.4.2. ONERI NON DEDUCIBILI
4.5. REDDITI ESENTI
4.6. PLUSVALENZE
4.7. PERDITE
4.7.1. PERDITE ORDINARIE
4.7.2. MINUSVALENZE
4.8. INCENTIVI FISCALI
5. IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO
5.1. SOGGETTI PASSIVI
5.2. RISCOSSIONE E CALCOLO DELLA VAT
5.3. ESENZIONE DALLA VAT
6. ALTRI TRIBUTI
6.1. DAZI DOGANALI
6.2. IMPOSTA SULLE VENDITE DI BENI DI LUSSO
7. ANTIELUSIONE
7.1. TRANSFER PRICING
7.1.1. DETERMINAZIONE DEL PREZZO DI TRASFERIMENTO

CONCLUSIONI;

BIBLIOGRAFIA

APPENDICE 1
ALIQUOTE FISCALI APPLICATE SULLE RITENUTE D’IMPOSTA.

APPENDICE 2
ACCORDO TRA IL GOVERNO DELLA REPUBBLICA ITALIANA E IL GOVERNO DELLA REPUBBLICA INDONESIANA PER EVITARE LE DOPPIE IMPOSIZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE SUL REDDITO E PER PREVENIRE LE EVASIONI FISCALI, CON PROTOCOLLO.