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Nel quadro della «riforma IRES» del 2004 è apparsa chiarissima la connessione esistente tra il destino tributario degli utili delle imprese societarie, distribuibili ai soci sotto forma di dividendi, e quello delle plusvalenze, la cui base imponibile è rappresentata dall’incremento del valore delle partecipazioni detenute dai soci, e quindi trae origine dalla medesima «sostanza» dalla quale scaturiscono gli eventuali dividendi.
La possibile alternatività tra i due comportamenti – distribuzione dell’utile e cessione della partecipazione plusvalenze – ha quindi fatto sì che il legislatore si orientasse verso un trattamento analogo, inteso a non favorire l’uno a dispetto dell’altro.
L'elaborato esamina le modalità di tassazione relative a tali componenti reddituali, sia nell’ambito del reddito d’impresa che nel contesto dell’imposizione diretta sui redditi delle persone fisiche non esercenti attività d’impresa, tenendo conto delle più recenti innovazioni normative.
1 Aspetti generali
2 La riduzione dell’aliquota IRES e il D.M. 2.4.2008
3 La tassazione dei soggetti IRPEF non imprenditori
3.1. La soglia di qualificazione
4 La tassazione dei soggetti IRPEF imprenditori
4.1. Dividendi incassati
4.2. Plusvalenze realizzate
5 L’intervento sulla «pex»
6 Le precisazioni del Governo
6.1. Dividendi
6.2. Plusvalenze
7 I diritti sulle partecipazioni: pegno e usufrutto
7.1. Le indicazioni del Consiglio Notarile di Milano
7.2. La circolare n. 12/E del 2008
7.3. La questione esaminata nella risoluzione n. 332/E
8 Gli strumenti finanziari partecipativi
8.1. Aspetti generali
8.2. Gli effetti della riforma del 2003/2004
8.3. Strumenti finanziari e redditi di capitale
8.4. Diritti attribuiti
8.5. Tipologie di strumenti finanziari
8.6. Conferimenti «atipici»: Spa e Srl
8.7. Contabilizzazione
8.8. Strumenti finanziari e patrimonio netto
8.9. Soluzione fiscale
8.10. Precisazioni dell’agenzia delle entrate
8.11. IAS e strumenti finanziari
8.12. Strumenti similari alle azioni
8.13. Strumenti similari alle obbligazioni
8.14. Strumenti finanziari e consolidato fiscale nazionale
8.15. Strumenti finanziari e plusvalenze
8.16. Strumenti finanziari e capital gains
9 L’associazione in partecipazione
9.1. Le osservazioni dell’Assonime
9.2. Gli apporti di capitale: indicazioni dell’Agenzia delle Entrate
9.3. In breve: i regimi fiscali dei capital gains per le persone fisiche
10 La tassazione sostitutiva delle operazioni straordinarie
10.1. Il regime fiscale ordinario delle fusioni
10.2. Avanzi e disavanzi
10.3. Il regime fiscale ordinario delle scissioni
10.4. Norme fiscali sui conferimenti
10.5. Il decreto attuativo
10.6. Deduzioni extracontabili e riallineamenti
10.7. Intreccio tra regimi sostitutivi
10.8. Modalità per l’assolvimento dell’imposta
10.9. I versamenti
10.10. Ulteriori adempimenti e previsioni
