Fiscalità internazionale delle società (eBook 2017)

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Aggiornato con la Legge di Bilancio 2017 L. 232/2016, decreto Milleproroghe e D.L. n. 50 del 24/4/2017.

Il presente eBook vuole fornire un commento aggiornato al Testo unico delle imposte sui redditi italiano alla luce delle recenti modifiche apportate dal recente Decreto fiscale e dalla Legge di Bilancio 2017 che hanno richiesto una riedizione del presente lavoro.
Non che questa fosse inaspettata: è noto che il legislatore italiano presta particolare attenzione al Testo unico, apportandovi continue modifiche; tuttavia all’inizio del 2017 hanno toccato molti degli articoli qui commentati. Non si tratta di stravolgimenti, come quelli intervenuti nel 2015, che hanno spesso inciso sulla stessa impostazione delle norme interessate; piuttosto si è di fronte ad aggiustamenti, se togliamo l’Iri.

Tra questi merita un accenno il passaggio da un sistema opzionale improntato su un atto di parte a uno improntato sul rinnovo “automatico”: tale modifica richiederà maggiore attenzione da parte degli operatori.
E veniamo all’Iri: a poche settimane dalla sua introduzione non è dato definirne l’effettiva rilevanza pratica, anche se già vi è chi ne stempera la portata innovativa; qui va sottolineata la portata teorica, poiché essa costituisce una deroga al principio di tassazione “per trasparenza” delle società di persone, diffuso in molti Paesi.

Non che il legislatore italiano non avesse già provato a introdurre tale novità; tuttavia essa oggi è “operativa” e, sebbene non di agevole applicazione, costituisce comunque un regime opzionale anche per i soggetti esteri.

Sul fronte internazionale continuiamo poi ad assistere a una veloce modificazione dei criteri che soggiacciono all’individuazione dei regimi fiscali privilegiati. Seguendo una tendenza già in atto da qualche tempo, sempre più Paesi oggi hanno sottoscritto accordi di scambio d’informazioni in linea con le direttive dell’Ocse. Questo ha inciso anche sulle liste che vedono sempre più crescere i Paesi “collaborativi”.

Sembra dunque che la partita per mantenere l’attrattività-Paese, in una situazione di concorrenza fiscale sempre più accesa, si giocherà sulle aliquote e sui regimi agevolativi accettati a livello internazionale.

In questo senso si è evoluta anche la nostra normativa interna (pensiamo alla disciplina cfc): insomma, l’impressione è che le “liste” giocheranno un ruolo sempre meno rilevante; e invece l’attenzione si incentrerà sulla considerazione del singolo caso, servendosi dei vari strumenti anti-elusivi apprestati sia dalla disciplina interna che da quella convenzionale e comunitaria.
Un cenno va infine alla disciplina internazionale, soprattutto alle direttive dell’Ocse, che sempre di più è in grado di condizionare (armonizzare) le normative fiscali interne, come stiamo assistendo in questi anni.

Come risulta dal titolo il taglio che viene dato è di fiscalità internazionale delle società, per ciò intendendosi le regole interne che interessano la tassazione dei redditi dei soggetti non residenti ovvero la tassazione dei redditi prodotti all’estero da soggetti residenti.

Ovviamente tale disciplina si applica compatibilmente con le norme convenzionali, laddove esistenti, contenute negli accordi bilaterali contro la doppia imposizione fiscale sottoscritti dall’Italia, di cui si tiene considerazione nel commento alle singole norme.

Ne è derivato un lavoro sui generis, che non include il commento a tutte le norme del Testo unico, ma che comunque costituisce uno strumento snello e versatile per gli operatori esteri e per tutti i professionisti italiani che con essi lavorano.

Il presente scritto, peraltro, s’inserisce in un panorama di pubblicazioni sempre più scarso sull’argomento.

Ecco, dunque, che si è imposta la necessità di dare vita al commentario in questione, strumento che diventa indispensabile nell’applicazione quotidiana della materia fiscale internazionale con riferimento all’Italia.

Per le stesse ragioni si spiega anche la scelta di pubblicare un e-book anziché un volume cartaceo. Infatti il presente strumento sarà valido nella misura in cui potrà venire periodicamente aggiornato con le nuove modifiche normative e la nuova giurisprudenza e prassi, che parimenti concorrono all’evoluzione della materia. Per questo scopo il cartaceo male si presta e diventa una scelta dispendiosa, oltre che poco rispettosa della natura.

In fondo a ogni articolo si è scelto di aggiungere anche la bibliografia: questa è utile per ulteriori approfondimenti e anche per poter apprezzare le fonti della presente opera.