Il nuovo Bilancio di esercizio (eBook 2018)

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Aggiornato con i principi OIC al 31 dicembre 2017.

L'ebook si propone di illustrare i principi generali e la struttura del bilancio d’esercizio redatto secondo le norme civilistiche.

La vigente disciplina italiana del bilancio d'esercizio è contenuta negli artt. 2423 e seguenti del codice civile così come modificato dal D.Lgs. n. 127/91 (emanato a seguito del recepimento delle direttive comunitarie, IV n. 78/660/CEE e VII n. 83/349/CEE), ed è interpretata ed integrata dai principi contabili nazionali emanati dall'OIC.
Al fine di pervenire, nell'ambito di una economia globalizzata, a una più agevole comparabilità dei bilanci, vi sono stati interventi che hanno avuto come obiettivo una progressiva armonizzazione delle regole che presiedono alla formazione dei bilanci.

Due gruppi di regole di redazione dei bilanci di esercizio convivono, quindi, in Italia: i principi internazionali IAS/IFRS e i principi contabili interni che sono interpretati e integrati dall'OIC. La situazione di convivenza dei due insiemi di principi comporta un grave pregiudizio sulla comparabilità dei bilanci delle società italiane. Le differenze tra le due tipologie di principi derivano dalla legislazione di provenienza e dalla diversa funzione del bilancio, si passa da una funzione privata (bilancio concepito come strumento per l’imprenditore) ad una funzione pubblica (strumento di informazione per tutti i soggetti terzi).

Per i principi civilistici il bilancio svolge una funzione informativa sull'andamento della gestione e sul valore del patrimonio, condizionata dalla funzione di conservazione del patrimonio per la tutela dei creditori; al contrario per i principi internazionali IAS/IFRS la funzione del bilancio consiste nel fornire le informazioni idonee ad orientare le scelte d'investimento dei risparmiatori, naturale che in tale ipotesi vi sarà l'accantonamento della parte di utile che deriva dal criterio del fair value (art. 6 del D. Lgs. n. 38/2005).
Il Governo, con le norme interne, non ha esercitato tutte le facoltà previste dalla direttiva di modernizzazione contabile n. 2001/65/CE e dalla direttiva n. 2003/51/CE che avrebbero ridotto le differenze tra i bilanci di esercizio redatti secondo i principi IAS/IFRS e i bilanci d'esercizio delle altre società.
La Direttiva 2001/65 ha modificato la IV Direttiva consentendo l'applicazione del fair value nella valutazione degli strumenti finanziari in sostituzione del costo storico. Il nostro legislatore con D. Lgs n. 394/2003 si è limitato ad imporre che solo la nota integrativa fornisse informazioni sul fair value per gli strumenti finanziari iscritti nello stato patrimoniale al costo.
La direttiva 2003/51 consente agli Stati membri di autorizzare l'adozione di uno schema di stato patrimoniale basato sulla distinzione tra voci di carattere corrente e non corrente, la rivalutazione delle immobilizzazioni e la valutazione al fair value di "determinate categorie di attività diverse dagli strumenti finanziari". La direttiva è stata recepita con il D. Lgs. n. 32/2007, le variazioni operate consistono principalmente nella modifica della relazione sulla gestione e della relazione del collegio sindacale o del revisore contabile.
Con la nuova direttiva n. 2013/34/UE , avente l'obiettivo di semplificare la normativa con riduzione dei costi amministrativi, di accrescere la chiarezza, la comparabilità e la fiducia del pubblico nei bilanci e nell'informativa di bilancio, fornendo informazioni specifiche più ampie e coerenti, si compie un ulteriore avvicinamento, tra i due gruppi di principi contabili.
La direttiva è stata recepita con D. Lgs. n. 139 del 18/8/2015 che è entrato in vigore il 1/1/2016, e si applica ai bilanci relativi agli esercizi aventi inizio a partire da quella data.

Dal momento che l'art. 2423-ter c.c. al quinto comma prevede che si deve indicare nello stato patrimoniale e nel conto economico la corrispondente voce dell'esercizio precedente, si dovrà tenere conto di tali regole anche per i dati del bilancio del 2015 che verranno indicati nel bilancio dell'esercizio 2016.

Il Governo ha ritenuto di non modificare l'intera impostazione normativa, variando ed integrando con il decreto legislativo citato gli articoli già esistenti.