Il prodotto è in formato pdf
- ISBN 9788868055608
Indispensabile e-Book per la difesa del contribuente corredato da 14 Formule in formato word pronte per essere inserite nei ricorsi tributari e collegamento ipertestuale a 96 sentenze integrali citate nel testo (in pdf).
Il presente lavoro cerca di ricostruire il percorso del principio del contraddittorio endoprocedimentale tributario attraverso le regole normative e i passaggi giurisprudenziali per fornire agli operatori degli spunti concreti da inserire negli atti di difesa del contribuente.
A tal riguardo sono inseriti, a margine del libro, un formulario dei principali casi di eccezioni legate all’argomento, sviluppate sui singoli possibili casi concreti, ed una raccolta di giurisprudenza direttamente stampabile ed utilizzabile.
Il rispetto dei diritti della difesa costituisce un principio generale del diritto comunitario che trova applicazione ogni qualvolta l’amministrazione si proponga di adottare nei confronti di un soggetto un atto ad esso potenzialmente sfavorevole. In forza di tale principio i destinatari di decisioni che incidono sensibilmente sui loro interessi devono essere messi in condizione di manifestare utilmente il loro punto di vista in merito agli elementi sui quali l’amministrazione intende fondare la sua decisione. A tal fine essi devono beneficiare di un termine sufficiente.
Tale obbligo incombe sulle amministrazioni degli Stati membri ogni qualvolta esse adottano decisioni che rientrano nella sfera d’applicazione del diritto comunitario, quand’anche la normativa comunitaria applicabile non preveda espressamente siffatta formalità. Trattandosi dell’attuazione del principio in parola e, più in particolare, dei termini per esercitare i diritti della difesa, si deve precisare che, qualora non siano fissati dal diritto comunitario, essi rientrano nella sfera del diritto nazionale purché, da un lato, siano dello stesso genere di quelli di cui beneficiano i singoli o le imprese in situazioni di diritto nazionale comparabili, e, dall’altro, non rendano praticamente impossibile o eccessivamente difficile l’esercizio dei diritti della difesa conferiti dall’ordinamento giuridico comunitario.
Quello appena riportato è, parola più parola meno, il passaggio più significativo della sentenza Sopropè del 18 dicembre 2008 (Causa C?349/07) della Corte di Giustizia UE.
Da questi riferimenti, che poggiano sugli articoli 41, 47 e 48 della Carta dei diritti fondamentali dell’Unione Europea, si è sviluppato un corposo filone giurisprudenziale nazionale sulla base del quale si è progressivamente affermata l’esistenza di un principio generale che attribuisce al contribuente il diritto al contraddittorio preventivo nel procedimento di accertamento e/o riscossione. Preventivo nel senso che non dovrebbe essere possibile emettere atti in contrasto con queste garanzie procedimentali e, nel caso, l’atto emesso sarebbe invalido.
Parallelamente in alcuni provvedimenti normativi tributari si sono introdotti dei passaggi che fanno riferimento alla necessità del contraddittorio mentre, in particolari settori (vedi accertamenti standardizzati) questa garanzia è entrata per via giurisprudenziale. L’insieme è piuttosto eterogeneo e non brilla per sistematicità: essa era stata assicurata, fino al dicembre 2015, proprio da un’interpretazione unificante del criterio, scritto o meno che fosse. Così affermava la giurisprudenza prevalente fino alle celebri sentenze delle Sezioni Unite del 18 settembre 2014 (n. 19667-68).
L’inattesa svolta interpretativa arrivata con la nuova pronuncia delle Sezioni Unite (n. 24823 del 9 dicembre 2015) ha riportato verso una situazione non lineare e tutt’altro che definita, sottoposta già recentemente, proprio in virtù di differenze evidenti relativamente a situazioni di fatto assimilabili, al vaglio della Corte Costituzionale.
Indice
1. La normativa interna
1.1 Introduzione.
1.2 L’articolo 12, comma 7 dello “Statuto”
1.2.1 La norma.
1.2.2 L’ambito di applicazione.
1.2.3 Il computo del termine.
1.2.4 La “particolare” urgenza.
1.2.5 Atto emanato ed atto notificato.
1.2.6 Garanzia statutaria e accertamenti senza accesso in azienda (c.d. “a tavolino”).
1.2.7 L’obbligo di proporre specifiche eccezioni.
1.3 Il controllo formale delle dichiarazioni (articolo 36-ter del D.P.R. 600/73).
1.3.1 La regola normativa.
1.3.2 La giurisprudenza.
1.3.3 L’impugnazione dell’esito del controllo formale
1.4 Dovere di informazione liquidazione dei tributi sulla base delle dichiarazioni (artt. 6 Legge 212/2000 e 36-bis D.P.R. 600/73).
1.4.1 La normativa e la sua recente interpretazione.
1.5 Il nuovo accertamento sintetico (articolo 38 D.P.R. 600/73).
1.5.1 La revisione del 2010.
1.5.2 La prassi dell’Agenzia.
1.5.3 La giurisprudenza. .
1.6 Le nuove disposizioni antielusive (art. 1 D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 128).
1.6.1 Prima e dopo la riforma del 2015.
1.7 Il contraddittorio in materia doganale (art. 11 D.Lgs. 374/90).
1.7.1 La norma del 1990 e l’aggiunta del 2012.
1.8 Il contraddittorio in materia di studi di settore e accertamenti standardizzati in genere.
1.8.1 La normativa.
1.8.2 L’elaborazione giurisprudenziale.
1.9. L’ipoteca “esattoriale” (articolo 77, comma 2-bis, DPR 602/73).
1.9.1 La modifica normativa del 2011.
1.9.2. La giurisprudenza sulla regolava previgente.
1.10. Conclusioni.
1.10.1 Un contraddittorio “a la càrte”?
2. Le regole europee.
2.1. La Carta dei Diritti Fondamentali.
2.1.1 Le norme di tutela.
2.1.2 Il valore nel diritto interno della Carta dal lato della giurisprudenza interna.
2.1.3 Il valore nel diritto interno della giurisprudenza della Corte di Giustizia.
2.1.4 L’effetto espansivo delle tutele della Carta e lo “spill-over effect”.
3. L’intervento della Corte di Giustizia e le elaborazioni delle Corti nazionali.
3.1. Le principali massime comunitarie.
3.1.1 La sentenza Sopropè.
3.1.2 La sentenza Kamino International – Diatema Worldwide.
3.1.3 Considerazioni d’insieme. .
3.2. L’elaborazione delle sentenze UE da parte del giudice nazionale.
3.2.1 La discriminazione a rovescio.
3.2.2 La elaborazione dei principi comunitari in ambito nazionale. Gli albori.
3.2.3 La giurisprudenza di legittimità. La “marcia trionfale” dei principi europei.
3.2.4 Il contraddittorio preventivo davanti alla Corte Costituzionale.
3.2.5 La questione fa rotta (ancora!) verso le Sezioni Unite.
4. Le analisi (e i dubbi) più recenti.
4.1 Qualche riflessione preliminare.
4.2 Il nuovo passaggio alle Sezioni Unite. La svolta interpretativa.
4.2.1 La sentenza delle Sezioni Unite n. 24823 del 9 dicembre 2015.
4.2.2 La vera “distonia”
4.2.3 Ancora verso la Corte Costituzionale.
4.2.4 La giurisprudenza non (sempre) si allinea alle Sezioni Unite. Breve rassegna 2016-2017.
4.2.5 Le ordinanze della Corte Costituzionale del luglio 2017
4.2.6 Conclusioni?
5. Formulario.
5.1 Istruzioni per l’uso.
1. Eccezione di incostituzionalità art. 12 comma 7 L. 212/2000 per disparità di trattamento con gli accertamenti “a tavolino”.
2. Eccezione art. 12 comma 7 L. 212/2000 in caso di atto emanato ante tempus.
3. Eccezione in caso di accesso senza redazione del p.v.c.
4. Eccezione art. 12 comma 7 L. 212/2000 in caso di particolare e motivata urgenza.
5. Eccezione generica per accertamenti a tavolino (da usare in alternativa o congiuntamente a quella di cui al n. 1).
6. Eccezione su iscrizione a ruolo conseguente a controllo formale ex art. 36-ter emessa senza contraddittorio.
7. Eccezione su iscrizione a ruolo conseguente a liquidazione ex art. 36-bis in presenza di incertezze e con richiesta in subordine di riduzione della sanzione.
8. Eccezione su accertamento sintetico ex art. 38 emesso senza contraddittorio.
9. Eccezione su accertamento fondato su regole antielusive e antiabusive emesso senza contraddittorio.
10. Eccezione su accertamento fondato su studi di settore senza contraddittorio.
11. Eccezione su accertamento standardizzato senza contraddittorio.
12. Eccezione art. 77 DPR 602/73 iscrizione ipotecaria senza comunicazione preventiva.
13. Eccezione per tributi armonizzati
14. Eccezione per tributi non armonizzati insieme a tributi armonizzati
6. Giurisprudenza citata.
6.1 Consultazione delle sentenze
Isbn: 9788868055608
