La pianificazione del lavoro di revisione legale dei conti: i lavori di revisione ... “speciali”

Il revisore legale dei conti, oltre ai normali incarichi di legge, per così dire “ordinari”, può ricevere degli incarichi per così dire “speciali”:
- emissione di pareri di congruità;
- revisione con procedure concordate (Agreed upon procedures);
- incarichi volontari;
- due diligence;
- assistenza alla quotazione;
- ecc.
Le emissioni di pareri di congruità su aumento di capitale sociale generalmente avvengono ai sensi:
- Art. 158 T.U.F. (per le Aziende quoatate);
- Art. 2440 codice civile;
- Art. 2441 codice civile;
- Art. 2433-bis codice civile.

La pianificazione del lavoro di revisione legale dei conti: la formalizzazione delle carte di lavoro di revisione

Il principio di revisione Documento n. 500 riporta che il revisore deve ottenere un numero di elementi probativi sufficiente a permettergli di trarre delle conclusioni ragionevoli sulle quali basare il suo giudizio.
Gli elementi probativi (o carte di lavoro) sono le informazioni ottenute mediante il lavoro di revisione e quindi i test di verifica, a sostegno delle conclusioni sulle quali si basa il giudizio del revisore nella relazione finale. In particolare i documenti originali e i documenti contabili “pezze di appoggio” delle informazioni in bilancio e le informazioni di convalida provenienti da altre fonti, costituiscono le prove.

La pianificazione del lavoro di revisione legale dei conti: l’organizzazione delle carte di lavoro

Nella seconda parte del manuale viene riportata una struttura tipo delle carte di lavoro della revisione (carte di lavoro) e quale dovrebbe essere il suo contenuto. Anche qui, naturalmente, si tratta di una struttura seguita dall’autore sulla base dell’esperienza personale da prendere come linee guida.
Personalmente, consiglio di tenere sempre una struttura che preveda tre tipi di dossier:
- dossier generale;
- dossier corrente;
- dossier permanente.

La pianificazione del lavoro di revisione legale dei conti: riepilogo di sintesi

Le carte di lavoro possono essere:
- esame fisico;
- ricalcolo;
- documentazione;
- conferma;
- verifiche di coerenza (analytical procedures);
- colloqui;
- osservazione.

Ciclo Attivo (Clienti) : obiettivi, rischi e controlli

L’obiettivo principale del ciclo in esame è quello di vendere i beni e/o i servizi prodotti, o solo commercializzati dall’impresa, ai prezzi e alle condizioni previste dalle politiche commerciali aziendali.
Le attività elaborate attraverso tale ciclo sono:

• vendita di beni e/o erogazione di servizi;
• incasso dal cliente;
• resi di prodotti da parte del cliente.

Ciclo Passivo (Fornitori): obiettivi, rischi e controlli

L’obiettivo principale del ciclo acquisti è quello di acquistare merci e/o servizi al miglior rapporto costo-qualità e al conseguente utilizzo ottimale delle risorse finanziarie per il pagamento degli stessi.
Le attività elaborate attraverso tale ciclo sono:

• acquisti di beni e/o servizi;
• pagamenti dei debiti per acquisti;
• reso di merci ai fornitori.

Ciclo Magazzino (Rimanenze): obiettivi, rischi e controlli

L’obiettivo principale del ciclo magazzino è la gestione ottimale del magazzino attraverso un valido trade-off tra le esigenze del ciclo acquisti, da una parte, e quelle della produzione e del ciclo vendite dall’altra parte.
Le attività elaborate attraverso tale ciclo sono:
- ricevimento della merce;
- disposizione delle merci in modo ordinato e controllo dei movimenti in entrata e in uscita;
- spedizione della merce.

Ciclo Cespiti: Obiettivi, rischi e controlli

? Anagrafica Cespiti
Chi può accedere al sistema dell’anagrafica cespiti?
L’anagrafica cespiti è completa di tutti i numeri matricola?
Possono essere eseguite delle registrazioni di una matricola cespite senza autorizzazione?
È possibile duplicare il numero di matricola in anagrafica?

Ciclo Tesoreria: obiettivi, rischi e controlli

L’obiettivo principale di questo ciclo è la riduzione dei rischi e dei costi associati con tutte
le operazioni finanziarie aziendali. Esso include la gestione della cassa, dell’impiego delle
eccedenze, delle linee di credito bancario, della scelta e delle relazioni con le banche, della copertura rischi cambio, interesse, ecc.
Le attività elaborate attraverso tale ciclo sono:

• incassi;
• pagamenti;
• gestione cassa e fondi banca;
• operazioni di copertura.

La revisione del sistema di controllo interno

Secondo i “vecchi” Principi di revisione italiani, il sistema di controllo interno1 è l’insieme delle direttive, delle procedure e delle tecniche adottate dall’azienda, allo scopo di raggiungere i seguenti obiettivi:
- la conformità dell’attività degli organi aziendali all’oggetto che l’impresa si propone di conseguire ed alle direttive ricevute;
- la salvaguardia del patrimonio aziendale;
- l’attendibilità dei dati.
Secondo i Principi di revisione internazionali (da cui derivano i “nuovi” principi di revisione italiani), il controllo interno comprende tutti i metodi e le procedure adottate dalla direzione di una società allo scopo di:
? assisterla nel raggiungimento degli obiettivi;
? assicurarle, per quanto possibile:
- l’ordinata ed efficiente conduzione del suo “business”;
- l’aderenza alle direttive della direzione;
- la tutela dei beni, la prevenzione e scoperta di frodi ed errori;
- l’accuratezza e la completezza dei saldi di bilancio;
- la tempestiva preparazione di bilanci attendibili.