Il regime fiscale degli impatriati alla luce delle ultime risposte dell’Agenzia delle Entrate - La Circolare del Giorno n. 258 del 07.10.2022

I recenti chiarimenti espressi dall’Agenzia delle entrate nella risposta a Interpello 460/2022 in materia di regime degli impatriati, hanno suscitato forti critiche e perplessità: il parere fornito non pare affatto rispettoso del dettato legislativo, oltre che risultare contraddittorio in alcune sue parti.

Nella presente circolare si è pertanto ritenuto doveroso riassumere la normativa in questione, la sua pratica attuazione e i precedenti orientamenti che l’Amministrazione finanziaria aveva comunicato ai contribuenti in diverse occasioni tramite i suoi documenti di prassi.

Indice

1. Premessa
2. La normativa generale  
3. Alcuni casi pratici esaminati dall’Agenzia delle entrate
4. La risposta a interpello N. 460 del 20.09.2022 

Le società di comodo a partire dal 2022: riepilogo della disciplina applicabile - La Circolare del Giorno n. 242 del 16.09.2022

Il “decreto Semplificazioni” ha recentemente abrogato la disciplina relativa alle società c.d. “in perdita sistematica” a decorrere dal periodo d’imposta in corso al 31.12.2022.

In questa circolare ripercorreremo la disciplina nel suo complesso evidenziando quanto ancora in vigore.

Indice

1. Premessa
2. Funzionamento della norma
3. Effetti
4. Cause di esclusione
5. Cause di Disapplicazione automatica
6. Interpello probatorio e disapplicazione da parte del contribuente

Persone fisiche: capital gain vs redditi di capitale - La Circolare del Giorno n. 230 del 02.09.2022

Per i contribuenti persone fisiche, la tassazione IRPEF sui redditi di tipo finanziario differenzia i proventi derivanti dal possesso / gestione di attività finanziarie rispetto a quelli che discendono dal “realizzo” di tali attività. Nel primo caso, si tratta di utili di capitale; nel secondo, di plusvalenze (redditi diversi) di natura finanziaria.

Nel presente intervento si esaminano, comparativamente, le modalità di imposizione per le due diverse tipologie reddituali e i relativi vantaggi / svantaggi per i contribuenti.

Indice

1. Aspetti generali
2. Imposizione del 26%
3. Tassazione previgente
4. Aliquote differenziate
5. Fusione tra consolidate
6. Soglia di qualificazione
7. Plusvalenze finanziarie
8. Modalità di imposizione
9. Regimi fiscali
10. Innovazioni
11. Considerazioni
12. Rideterminazione del costo
13. Ristretta base
14. Quale reddito?
15. Utili cfc
16. Plusvalenze cfc

Dipendente italiano in smart working dall’estero - La Circolare del Giorno n. 227 del 30.08.2022

Svolgere l’attività lavorativa in smart working da uno Stato straniero potrebbe facilmente determinare delle variazioni in termini di potestà impositiva, tenuto conto di quanto previsto dal Modello Convenzionale OCSE in merito alle regole sulla residenza fiscale. È pertanto sempre necessario analizzare, caso per caso, il trattato di riferimento.

Oltre a ciò, in materia di lavoro si applica di norma il principio della “lex loci laboris”, cosa che comporta:

• per l’azienda senza base fissa estera la nomina di un rappresentante previdenziale locale per svolgere gli adempimenti ivi richiesti;
• per il dipendente la verifica delle disposizioni di carattere previdenziale, le quali mutano in funzione del Paese interessato e dell’eventuale presenza (o meno) di una convenzione siglata con l’Italia.

Indice

1. Introduzione
2. La normativa fiscale
3. Le regole per lavoro e previdenza
4. Fisco e lavoro: casi limite
5. Conclusioni

Transfer pricing e nozione di intervallo di libera concorrenza – la C.M. 16/E/2022 - La Circolare del Giorno n. 224 del 05.08.2022

Come noto, l’art. 110, comma 7 del TUIR, prevede che “I componenti del reddito derivanti da operazioni con società non residenti nel territorio dello Stato, che direttamente o indirettamente controllano l'impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla l'impresa, sono determinati con riferimento alle condizioni e ai prezzi che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza e in circostanze comparabili, se ne deriva un aumento del reddito (…)”. Il comma in commento, in sostanza, disciplina la normativa nazionale in materia di transfer pricing nei rapporti infragruppo tra soggetti italiani ed esteri.

Detta norma va coordinata con le indicazioni fornite dal D.M. 14.05.2018, dal provvedimento AE n. 360494 del 23.11.2020 e dalle circolari n. 15/E del 26.11.2021 e n. 16/E del 24.05.2022.

Indice

1. Premessa
2. L’indicatore finanziario
3. La scelta dei comparables e gli step del par. 5 della Circolare 16/E/2022
4. Un caso concreto
5. Le conclusioni della circolare 16/E/2022 circa il “corretto” posizionamento nell’intervallo

Decreto semplificazioni: le novità per le deduzioni Irap - La Circolare del Giorno n. 208 del 20.07.2022

Il D.L. n. 73/2022 (c.d. "Decreto semplificazioni fiscali"), con decorrenza dal periodo d’imposta precedente a quello in corso alla data di entrata in vigore del decreto (quindi dal 2021), semplifica le modalità di deduzione dal valore della produzione Irap dell’intero costo relativo al personale dipendente a tempo indeterminato. Vediamo le novità entrate in vigore.

Indice

1. Premessa
2. Deduzione Irap dipendenti 
3. Le principali regole per fruire delle deduzioni
4. La compilazione del Mod. Redditi 2022 

La sospensione degli ammortamenti: indicazione nella dichiarazione dei redditi - La Circolare del Giorno n. 139 del 17.05.2022

A seguito dell’emergenza COVID-19 è consentito, in deroga alle disposizioni del Codice civile (art. 2426, comma 1, n. 2, C.c.) di non effettuare fino al 100% dell’ammortamento annuo del costo delle immobilizzazioni materiali e immateriali. La disposizione, inizialmente prevista per il 2020 (esercizio in corso al 15.8.2020), è stata estesa anche per il 2021 da parte del D.L. 228/2021.

L’applicazione della norma che consente di sospendere civilisticamente gli ammortamenti in bilancio, ma ne consente (facoltà) la deduzione fiscale, ha dei riflessi sulla compilazione del modello Redditi 2022.

Indice

1. Premessa
2. Soggetti interessati
3. Facoltà totale o parziale
4. Beni oggetto di sospensione
5. Modalità di sospensione
6. Aspetti fiscali
7. Indicazione in dichiarazione dei redditi

Distribuzione riserve di utile: profili fiscali - La Circolare del Giorno n. 128 del 06.05.2022

La circolare approfondisce il regime di tassazione dei dividendi deliberati dalle società di capitali soggette ad IRES, focalizzando l’attenzione sul carico fiscale gravante sul socio titolare di partecipazioni qualificate e non qualificate.

L’elaborato ripercorre i tratti fondamentali della disciplina che, nel corso degli anni, è stata a più riprese oggetto di modifiche.

Indice

1. Introduzione
2. Regime fiscale dei dividendi societari: Evoluzione normativa
3. Distribuzione degli utili a decorrere dal 2018
4. Distribuzione delle riserve: Presunzioni
5. Regime transitorio

La disciplina fiscale dei buoni pasto - La Circolare del Giorno n. 126 del 05.05.2022

Il datore di lavoro che desidera erogare il servizio dei pasti ai lavoratori è libero nella scelta della tipologia dell'offerta, potendo optare, all'interno del proprio sistema di welfare aziendale:

• per l'erogazione di buoni pasto o ticket restaurant (sia in formato cartaceo che elettronico);
• per il riconoscimento di un'indennità sostitutiva;
• oppure per la somministrazione del vitto tramite l'organizzazione di una mensa interna (o anche tramite terzi).

Vediamo il trattamento fiscale dei buoni pasto/ticket restaurant e le indicazioni fornite nel merito, nel corso del tempo da parte dell’Agenzia delle Entrate.

Indice

1. Definizione di buono pasto
2. Trattamento fiscale dei buoni pasto
3. Cumulabilità del ticket restaurant
4. La non imponibilità in capo al dipendente
5. Regime fiscale per l’azienda datore di lavoro
6. Pubblico esercizio convenzionato
7. Società emittente i buoni pasto
8. Profili Iva

ACE innovativa 2021: i chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate e i nuovi modelli dichiarativi - La Circolare del Giorno n. 119 del 27.04.2022

Con le risposte rese nell’ambito dell’incontro con la stampa specializzata (c.d. “Telefisco 2022”), l’Agenzia delle Entrate ha fornito diversi chiarimenti concernenti gli aspetti applicativi dell’ACE innovativa 2021, anche ai fini del coordinamento tra tale agevolazione (limitata al 2021) e la disciplina dell’ACE “ordinaria”.

I nuovi modelli dichiarativi 2022 (per l’anno d’imposta 2021), così come le relative istruzioni, sono stati aggiornati per tenere conto del nuovo incentivo anche alla luce dei predetti chiarimenti.

Indice

1. Premessa: l’ACE innovativa 2021
2. I chiarimenti dell’Agenzia delle entrate sui “ragguagli temporali”
3. I decrementi della base Ace e le “sterilizzazioni” antielusive
4. Rilevanza degli incrementi da “Super ACE” post 2021
5. Gli effetti sulla Super ACE dei “reversal” delle riserve da rivalutazione
6. L’utilizzo dell’ACE Innovativa 2021 sotto forma di credito d’imposta
7. La disciplina del saldo attivo da rivalutazione